Non può dichiararsi la nullità del trust che il coniuge attore asserisce essere contenuto nel decreto di omologa delle condizioni di separazione, in quanto detto decreto non è idoneo a configurare un negozio istitutivo di trust, limitandosi a riportare un mero impegno del coniuge convenuto a istituire un trust, né avendo il coniuge attore dimostrato che, a seguito dell’emissione del decreto di omologa, il coniuge convenuto abbia provveduto all’istituzione del trust cui si era impegnato.

È nullo il trust il cui disponente sia trustee e beneficiario, a nulla rilevando che egli successivamente (circa 2 anni e mezzo dopo l’istituzione) indichi un altro trustee e un altro beneficiario. Lo stesso trust non può ritenersi simulato sulla base dell’apodittica asserzione secondo cui il disponente ha mantenuto il potere di disporre dei beni in trust.

(In Pluris) Il trust liquidatorio (cessato per il raggiungimento dello scopo) il cui atto istitutivo individua con precisione i beneficiari dell’attività liquidatoria è un trust trasparente, con la conseguenza che l’IRES sarà dovuta dai beneficiari ex art. 73, co. 2, TUIR.

L’istituzione di un trust autodichiarato avente a oggetto le quote di una s.r.l. e con riserva in capo al disponente-trustee di nominare i beneficiari è esente dall’imposta di donazione in quanto non realizza un trasferimento patrimoniale intersoggettivo. Il presupposto dell’imposizione proporzionale viene in essere solo al momento dell’eventuale attribuzione finale dei beni ai beneficiari.

È revocabile il conferimento posto in essere dal debitore assieme a sua moglie in un trust a vantaggio di loro figlia (e il cui trustee è lo stesso debitore) successivamente alla commissione di illecito penale per cui il debitore veniva poi condannato al pagamento di una provvisionale (disperdeva beni pignorati dei quali la s.r.l. agente in revocatoria era aggiudicataria): sussiste l’eventus damni, avendo la s.r.l. agente in revocatoria fornito prova documentale dell’inesistenza di beni residui, mentre la scientia damni in capo al disponente, requisito soggettivo richiesto in considerazione della gratuità del trust, sussiste in re ipsa, anche considerata la parentela tra i soggetti del trust e la ritenzione da parte del debitore del diritto di abitazione in uno degli immobili conferiti.

Al fine di revocare il contributo dovuto per il mantenimento del coniuge separato, è irrilevante che questi sia beneficiario di un trust nella misura di un quarto del fondo in esso (fondo il cui valore ammonta a circa 200.000 Euro).

Il conferimento di immobili in un trust avente quali beneficiari del reddito i figli del disponente, invalidi civili al 100%, e quale beneficiario finale una ONLUS sconta le imposte ipocatastali in misura fissa in quanto non attua alcun trasferimento di ricchezza. La circostanza che il beneficiario finale - la Onlus - sia individuato nell’atto istitutivo non giustifica l'imposizione proporzionale, poiché non equivale in alcun modo al trasferimento immediato e definitivo dei beni. Allorquando detto trasferimento si verificherà, verrà in essere il presupposto impositivo e la Onlus potrà invocare l'esenzione prevista dal d.lgs. n. 346/90, art. 3.

Non è applicabile l’agevolazione del c.d. prezzo-valore alla compravendita tramite cui il trustee-persona fisica di un trust familiare autodichiarato acquista un bene immobile in quanto all’epoca del trasferimento detto immobile era gestito dal trustee, congiuntamente al venditore, nell'esercizio di un'attività commerciale e dunque la veste del trustee al momento dell'acquisto era quella di soggetto esercente un'attività commerciale.

Nel giudizio per la revocatoria del conferimento in trust il creditore ben può convenire chi è disponente assieme al debitore (nella specie, la madre del debitore) e la società le cui quote sono incluse nel fondo in trust. Il trust è sottratto al giudizio di meritevolezza di tutela degli interessi di cui all’art. 1322, co. 2, cod. civ., e non risulta privo di causa, almeno in astratto. Il trust lesivo delle altrui ragioni di credito è soggetto al rimedio dell'azione revocatoria di cui all’art. 2901 cod. civ. La complessa operazione attraverso la quale il disponente costituisce assieme alla madre una s.r.l. (conferendovi l’immobile nel quale il disponente esercita attività alberghiera e con nomina della madre quale amministratrice) e sempre assieme alla madre istituisce un trust (conferendovi la s.r.l. e dei terreni), il cui trustee (associazione il cui amministratore è la madre) destina con vincolo di destinazione ex art. 2645-ter cod. civ. i beni a favore dei disponenti, non può dirsi simulata, considerata la comune intenzione delle parti di conseguire gli effetti della pluralità dei negozi in pregiudizio dei creditori. È revocabile ex art. 2901 cod. civ. il conferimento in trust posto in essere dal disponente, titolare di ditta esercente attività alberghiera, dopo aver stipulato polizza fideiussoria con il creditore agente in revocatoria a garanzia della restituzione di un contributo regionale: sussiste l’eventus damni per essere stati conferiti in trust tutti gli immobili del disponente, mentre la scientia damni in capo al disponente è desumibile dalla circostanza che l’altro disponente (nonché amministratore del trustee) era la madre convivente e dalla concomitanza temporale tra il conferimento ed il manifestarsi dell’insolvenza del disponente (da costui riconosciuta con lettera raccomandata).

Risposta ad interpello n.116

Trattamento impositivo ai fini dell'imposta sulle successioni e donazioni di cui all'art. 2 del d.l. n. 262 del 2006 gravante sulle attribuzioni al beneficiario di beni vincolati in un trust estero revocabile, a seguito della revoca dello stesso trust.

(In Pluris) Il conferimento in trust è esente dall’imposta di donazione e sconta le imposte ipocatastali in misura fissa in quanto non dà luogo a un effettivo arricchimento in capo al trustee, essendo il suo acquisto limitato e temporaneo. Il trasferimento definitivo di ricchezza rilevante quale indice di capacità contributiva e presupposto delle imposte proporzionali si verificherà solo al momento del trasferimento finale ai beneficiari

(In Pluris) Il conferimento in trust è esente dall’imposta di donazione e sconta le imposte ipocatastali in misura fissa in quanto non importa un reale trasferimento di ricchezza. L’imposizione proporzionale sarà applicata all’attribuzione finale dei beni in trust in favore del beneficiario, sintomo di capacità contributiva.

(In Pluris) La qualità di trustee non consente di stare in giudizio senza l'assistenza tecnica di un avvocato abilitato al patrocinio (nel caso, l’impugnazione di nota con cui la P.A. ha informato i genitori del minore che questi sarebbe stato ammesso alla frequenza scolastica soltanto dopo la regolarizzazione dell'obbligo vaccinale).

(In Pluris) Il conferimento di beni in trust sconta le imposte ipocatastali in misura fissa ed è esente dall’imposta di donazione in quanto non comporta un trasferimento di ricchezza. L'imposizione proporzionale sarà dovuta al momento del trasferimento finale del bene al beneficiario, anche se quest'ultimo venga individuato fin dall'atto istitutivo.

(In Pluris) Il conferimento in trust di una società operante nel settore del gioco e della gestione di apparecchi da divertimento e colpita da interdittiva antimafia non costituisce elemento sufficiente a revocare l’interdittiva laddove la gestione del trust resti permeabile al quadro degli interessi economici riconducibili alla precedente amministrazione.

Parere favorevole sullo schema di regolamento del Ministro dell'economia e delle finanze, recante disposizioni in materia di comunicazione, accesso e consultazione dei dati e delle informazioni relativi alla titolarità effettiva di imprese dotate di personalità giuridica, di persone giuridiche private, di trust produttivi di effetti giuridici rilevanti ai fini fiscali e di istituti giuridici affini ai trust.

Primi chiarimenti in tema di meccanismi transfrontalieri soggetti all'obbligo di comunicazione - decreto legislativo del 30 luglio 2020 n° 100 (recepimento Direttiva "DAC6")