Che si tratti di trust autodichiarato o meno, la tassazione all’apporto ai fini delle imposte indirette è ormai in misura fissa come disposto dalla circolare n.34/E del 20 ottobre 2022 paragrafo 4.4.2. L’apporto della piena proprietà di un immobile al fondo in trust non consente, dopo l’apporto, che il trustee, titolare di diritto di proprietà temporanea e condizionata, goda di alcuna agevolazione prima abitazione, a meno che l’apporto non sia totale, come ad esempio nel caso del disponente che si riserva il diritto di abitazione sull’immobile, apportando la piena proprietà gravata, o che riservi pari diritto a favore di un beneficiario. Dei bonus conosciuti, unicamente l’ecobonus è detraibile dall’IRES quindi valevole anche per i trust che sono soggetti IRES. Attenzione tuttavia al titolo che può vantare un terzo (comodatario in contratto di comodato ad esempio), diverso dal trustee del trust, il quale può godere anche delle altre agevolazioni ancora esistenti ai fini IRPEF.

Punto per punto:

1. Risposta positiva, come fa del resto il disponente che apporta beni al fondo in trust autodichiarato;
2. Qui si apre un ragionamento, che non tratteremo in questa sede, per il quale si giustifica l’aspetto riguardo l’apporto al fondo in trust di immobili che va fatto al valore catastale generando il valore da dichiarare in atto, attraverso i relativi moltiplicatori;
3. La risposta è al punto precedente;
4. La nomina del guardiano dipende dalla tipologia di trust che deve essere istituito e dalla legge regolatrice scelta dal disponente;
5. Chiunque può essere guardiano del trust, sia in forma monocratica che collegiale purché, non sia certo il trustee;
6. Durante la vita del trust ogni atto compiuto dal trustee, volto ad intaccare il fondo, deve essere trattato fiscalmente nel rispetto delle disposizioni del TUIR, per quanto attiene la tassazione di eventuali plusvalenze, ed in base alla ordinaria applicazione delle imposte indirette sui trasferimenti per quanto attiene queste ultime;
7. La risposta è al punto precedente;
8. Si, perdendo tuttavia l’agevolazione, a meno che, il contribuente che ha apportato l’abitazione al fondo in trust, per la quale ha fruito delle agevolazioni “prima casa”, non acquisti una nuova abitazione a questo titolo entro 18 mesi dall’apporto;
9. Ciò che l’atto istitutivo prevede. Usualmente il fondo in trust, al termine della sua durata, è assegnato a chi riveste posizione beneficiaria sul fondo nei termini previsti dall’atto.

Gli immobili apportati al fondo in trust quand’anche locati, vanno dichiarati esclusivamente nel quadro RB. Ove locati, il canone locativo va indicato alla colonna 6 del modello anzidetto.

Ai sensi dell’articolo 67, comma 1, lett. b) del D.P.R. 917/86 (T.U.I.R), trascorsi cinque anni dall’acquisto della proprietà del bene immobile, la persona fisica può rivenderlo, ovvero apportarlo al fondo in trust, a qualsiasi prezzo senza realizzare reddito imponibile.

Preliminarmente i trust non sono negozi giuridici volti ad evitare il pignoramento dei beni. Un atto istitutivo che avesse queste premesse, sarebbe nullo. Del resto ogni caso ha le sue particolarità e non può dirsi in dettaglio né quando un credito può essere esigibile né poi come un giudice sentenzierà nel dato caso di specie. Ove al momento dell’apporto dei beni in trust, non in quello di istituzione del trust ove l’apporto non sia contestuale, se il terzo creditore è titolare di un diritto di credito certo, liquido ed esigibile, poche saranno le possibilità che un trust possa reggere a tale impatto. Un trust è un atto a titolo gratuito, in casi estremi, la revocatoria è già scritta.

Il disponente, a seguito dell’apporto al fondo in trust, godrebbe dell’esenzione IMU ove si riservasse il diritto di usufrutto o di abitazione della prima casa su cui vanta il titolo, ove vi risieda e fermi tutti gli altri requisiti previsti dalla legge.

Al primo quesito, la risposta è negativa, non esiste un Registro dei Trust in Italia ma questo nemmeno in molti altri paesi trust.

Al secondo quesito, se i beni apportati al fondo in trust sono immobili o mobili registrati, recuperando i relativi dati, è possibile, attraverso i rispettivi pubblici registri, risalire al numero di raccolta e repertorio dell’atto istitutivo di trust richiedendone copia al notaio rogante o all’archivio notarile se il notaio rogante ha cambiato sede o se è mancato.

Al terzo quesito, i diritti anche informativi di chi riveste posizioni beneficiarie di un trust, dipendono dalla legge regolatrice individuata e dalle previsioni dell’atto istitutivo. Alcune leggi regolatrici sono particolarmente stringenti riguardo i diritti anche informativi possibili per chi riveste posizioni beneficiarie e l’atto può disporre categorie diverse con diversi diritti loro concernenti.

L’esistenza di elementi probanti il mancato venir meno degli obblighi del trustee può essere oggetto di ricorso al giudice.

La risposta è positiva, ferme tutte le condizioni imposte dalle relative norme ed in particolare, che il contratto di comodato abbia data certa.

Riguardo la sentenza dell’Alta Corte citata nel quesito, l’apporto in trust di un immobile non comporta un arricchimento a favore del trustee poiché egli, in quanto tale, è titolare del diritto di proprietà condizionata al programma e temporaneo durante la vita del trust. Nel caso, la condizione di impossidenza, non pare soddisfatta poiché lei ha conferito in trust la “prima casa”, non l’ha ceduta. L’apposizione del vincolo sui beni conferiti nel trust, in quanto tale, determina l’utilità rappresentata dalla separatezza dei beni, la quale non concreta, di per sé, alcun effettivo e definitivo incremento patrimoniale in capo al trustee. Ciò non consente al disponente, dopo l’apporto, di acquistare un nuovo immobile godendo di tali benefici. Evidentemente, ove l’immobile sia poi ceduto dal trustee, ciò comporterebbe la perdita dei benefici nel quinquennio, ma la possibilità per il disponente di fruire di nuovo dei predetti benefici nel termine di un anno per l’acquisto di una nuova prima abitazione. Vi sono state in materia anche posizioni autorevoli contrarie, pertanto per un puntuale approfondimento consigliamo di rivolgersi ad un professionista accreditato presso l’Associazione che potrà trovare nel sito della stessa.

Il fatto che l’immobile in oggetto sia apportato ad un fondo in trust, non cambia la questione attinente alla eventuale ripartizione delle spese di cui si tratta tra condomino e condominio. In materia condominiale non siamo esperti. Di sicuro tuttavia, qualora obblighi dovessero essere legittimamente attribuiti al proprietario dell’immobile, sarà il trustee a dover farsene carico, impiegando le liquidità del fondo disponibili, o diversamente, se previsto dall’atto istitutivo di trust.

Nonostante non si sia potuto prendere lettura dell’atto istitutivo di trust, cerchiamo di dare una risposta complessiva alle domande, per come ci pare d’averle intese, poiché fra loro collegate.

Da quanto è riportato, il trust in questione pare termini l’ultimo giorno del trentesimo anno dal termine iniziale. Se il trustee è premorto rispetto a tale termine, quando egli sarà mancato, dovrà subentrar lui un nuovo trustee le cui regole di successione devono essere previste nell’atto istitutivo, come pare sia. Ove il trustee dovesse mancare nello stesso momento del termine di durata del trust, cosa improbabile ma possibile, i beneficiari finali del fondo dovranno, con l’atto istitutivo di trust, il certificato di morte del trustee, recarsi dal notaio per dar luogo alla trascrizione del fondo a favore di loro stessi beneficiari come previsto dall’atto istitutivo di trust. Altro trustee non subentrerà del resto poiché il termine di durata del trust è sopraggiunto seppur nello stesso momento in cui il trustee è mancato. Fra l’altro una volta estinto il fondo, anche prima del termine di durata del trust, ovvero trasferite ai beneficiari anticipatamente, se il trustee ha questo potere, tutte le componenti del fondo, non vi è uno scioglimento od una liquidazione poiché il trust non è un ente ma un rapporto giuridico ed esso si estingue naturalmente a quel punto. In sostanza, qualcuno non dovrà provvedere a compiere un atto per “cessare il trust” poiché il rapporto è già estinto mancato l’intero fondo o raggiunto il termine di durata. Infine se il disponente ha redatto testamento riguardo beni non apportati al fondo in trust, quel testamento proseguirà per la sua strada alla morte del testatore, trust a prescindere. Se invece il testatore non ha più beni alla sua morte, quel testamento sarà privo di effetti. Consigliamo tuttavia, data la particolarità delle casistiche presentate, di rivolgersi ad un esperto in diritto dei trust che potrà trovare nel sito dell’Associazione al link (https://www.il-trust-in-italia.it/index.php?mod=area&mid=11).

Rispondiamo punto per punto:

1. No. La causa non sarebbe meritevole di tutela da parte dell’ordinamento;
2. Non è lo strumento giuridico ad essere meritevole di tutela ma la causa, ovvero, la ragione sulla base della quale lo strumento giuridico di programmazione, come un trust, è istituito;
3. Quanto alla “diffusione”, se si riferisce agli interessi diretti a realizzare interessi meritevoli di tutela, non può in alcun modo prevedersi un elenco dei più diffusi;
4. I trust non sono enti ma strumenti giuridici di programmazione pertanto non può parlarsi di forma giuridica al riguardo. Per quanto riguarda gli obblighi di gestione, si richiede la tenuta di una contabilità che non corrisponde tuttavia a quella obbligatoria per le aziende. I trust sono soggetti passivi IRES e quindi tenuti alla presentazione della dichiarazione dei redditi;
5. I trust non acquistano nulla, non hanno soggettività giuridica, è al trustee che i beni apportati al fondo appartengono, tuttavia, non sono suoi, ovvero, non può farne quello che vuole ma impiegarli unicamente e conformemente al programma, nell’interesse delle posizioni beneficiarie ed in quello generale del trust;
6. Non può parlarsi di “figure minime necessarie”. Il diritto dei trust prevede tuttavia la figura del disponente, ovvero colui che il trust istituisce ed al quale fondo apporta i beni e i diritti; il trustee, colui al quale il fondo appartiene separatamente rispetto alle sue vicende patrimoniali personali, fondo che è tra l’altro segregato, ovvero, non aggredibile dai suoi creditori personali; il guardiano sovente previsto anche in relazione alla legge regolatrice scelta dal disponente; ovviamente i soggetti che rivestono le posizioni beneficiarie;
7. Un esperto in diritto dei trust primariamente, visto che il diritto dei trust e dei rapporti fiduciari non costituisce, salvo rarissimi casi, oggetto di percorsi di studio universitario approfondito ma solo post universitario (Associazione Il trust in Italia). In genere le professioni rappresentate da operatori del diritto coinvolte sono quelle dei commercialisti, avvocati, notai, fiduciari i quali, come detto, nonostante svolgano ognuno la loro professione, devono necessariamente aver seguito un lungo e impegnativo percorso di studi post universitario al riguardo. Nel sito dell’Associazione troverà un elenco di professionisti accreditati esperti in diritto dei trust e dei rapporti fiduciari (https://www.il-trust-in-italia.it/index.php?mod=area&mid=11);
8. Il riconoscimento dei trust in Italia non è più oggetto di dibattito ormai, perché risolto in senso positivo da tempo. I trust sono strumenti giuridici di programmazione formidabili se “fatti bene”.

Le consigliamo in ogni caso e vivamente, di rivolgersi ad un esperto in diritto dei trust e dei rapporti fiduciari che potrà trovare al link sopra indicato.

I redditi maturati dal fondo in trust, che dal punto di vista fiscale è entificato in quanto soggetto passivo d’imposta, in caso di trust opaco, sono soggetti alla tassazione IRES del 24%, senza ulteriore tassazione qualora detti redditi, al netto d’imposta IRES, siano poi assegnati a coloro che rivestono la posizione beneficiaria sul reddito.

Bellissimo caso di studio. La soluzione più confacente ad esso, peraltro in senso assoluto, è il trust di scopo. Tuttavia, non è frequentissimo anche per noi esperti trattare questo genere di trust seppur ci sia molta letteratura al riguardo e alcuni di noi abbiano una certa esperienza in merito. Una delle attività preliminari in casi del genere, per altro non poco impegnativa, è l’inventario delle opere. Ci sono esperti storici e dell’arte nonché pratici nell’intervenire con ausili informatici e tecnici di particolare modernità, che hanno notevole esperienza nella redazione degli inventari, la digitalizzazione, la fotografia, l’archiviazione e altre particolari attività afferenti al contesto, che potrebbero ben aiutarLa a fare un buon lavoro preparatorio. Anche da parte degli esperti dell’Associazione, le attività meritorie come questa, sono trattate sempre con particolare riguardo, da tutti i punti di vista. A tal proposito, per l’atto istitutivo di trust di scopo, vista comunque la delicatezza ed anche la complessità dell’operazione, Le consigliamo di rivolgersi ad uno dei professionisti accreditati che potrà trovare al link https://www.il-trust-in-italia.it/index.php?mod=area&mid=11 di questo sito web dell’Associazione. I nostri migliori complimenti e buon lavoro.

Premesso che i trust revocabili sono inusuali per le criticità che la revocabilità pone, al fine di dare risposta al quesito che ha formulato è richiesto prendere lettura di cosa al riguardo prevede l’atto istitutivo ovvero se il trustee è titolare di tali poteri. In ogni caso, il compimento di un atto così definitivo da parte sua, è opportuno richieda almeno il consenso del guardiano. Resta tuttavia opportuno, data la particolarità degli interessi in oggetto che si rivolga ad uno dei professionisti accreditati che potrà trovare al link https://www.il-trust-in-italia.it/index.php?mod=area&mid=11 di questo sito web dell’Associazione.

Nel caso di subentro di nuovo trustee ove il precedente sia cessato, ma avesse in carica stipulato un contratto locativo di immobile apportato al fondo in trust, per procedere al subentro del nuovo trustee nel rapporto contrattuale, si deve procedere accedendo al portale di Agenzia Entrate, area riservata, cercare nella stringa servizi il termine “contratti”, accedere al servizio “locazioni”, nuova richiesta per conto proprio o di altri a seconda del caso e proseguire con la compilazione per trasmettere la comunicazione di subentro senza sostenere alcuna spesa. Di tutto ciò, infine, si deve dar nota sul libro degli eventi del trust.

Non conosciamo l’atto istitutivo di trust in oggetto che dovrebbe tuttavia prevedere il potere del trustee di accettare incrementi del fondo in trust da chiunque ne abbia titolo e non dovrebbe prevedere altri limiti specifici in tal senso. Quindi se uno solo dei disponenti ha titolo per apportare beni al fondo, non si richiede la presenza degli altri disponenti ma certamente di quella del trustee.

Risposta al quesito 1: è quantomeno opportuno che il mandato agenziale sia sottoscritto anche dal titolare del diritto di uso e abitazione. Se ciò non fosse e al momento della vendita il titolare del diritto non si presentasse al rogito, l’acquirente rischierebbe di acquistare la piena proprietà dell’immobile gravata dal diritto di abitazione del terzo, quand’anche titolare di posizione beneficiaria, non potendolo abitare od usarlo.

Risposta al quesito 2: il titolare del diritto di abitazione può rinunciarvi preventivamente ma per scrittura privata autenticata dal notaio. A quel punto il trustee sarebbe pieno proprietario e l’immobile non avrebbe gravami cosicchè il titolare del diritto sarebbe completamente uscito di scena.

Un trust istituito al solo fine di segregare i beni apportati al fondo sarebbe un trust nullo in quanto non perseguirebbe alcun interesse meritevole di tutela da parte dell’ordinamento (art.1322 CC). È in generale meritevole di tutela invece, un fondo in trust istituito per le finalità indicate da Lei nella prima parte del quesito, riguardo i figli. Quanto da Lei descritto è uno degli aspetti che nasconde le maggiori criticità nella pratica dei trust in Italia e non potendo noi fornire alcun tipo di consulenza in merito Le consigliamo vivamente, prima di muoversi al buio, di rivolgersi ad un professionista accreditato presso l’Associazione che può reperire al link https://www.il-trust-in-italia.it/index.php?mod=area&mid=11.

Sicuramente quelli che cita Lei. In generale, di periodico, non altro, ivi comprendendo l’obbligo di presentazione della dichiarazione annuale dei redditi SC Enti non Commerciali e la dichiarazione IMU in caso di modifica del patrimonio immobiliare.

L’articolo 26 comma 1 del TUIR, presupponendo che si tratti di immobili destinti all’uso abitativo, dispone: “I redditi derivanti da contratti di locazione di immobili ad uso abitativo, se non percepiti, non concorrono a formare il reddito, purché la mancata percezione sia comprovata dall'intimazione di sfratto per morosità o dall'ingiunzione di pagamento.”

Il diritto dei trust prevede che possano essere anche istituite altre posizioni, diverse da quelle beneficiare, a vantaggio delle quali il trustee si obbliga. Il trustee può altresì rivestire posizioni beneficiarie purché non sia l’unica. Il disponente può benissimo rivestire l’ufficio di guardiano, addirittura, mancando il guardiano, il disponente può rivestire l’ufficio di guardiano senza che sia nominato in modo specifico nell’atto istitutivo.

I vantaggi fiscali disposti della Legge 112/216 concernono la tassazione in misura fissa delle imposte di successione e donazione e delle ipotecarie e catastali in caso di immobili, all’apporto dei beni al fondo. In forza della successiva circolare AdE 34/E del 20 ottobre 2022, questo aspetto è stato definitivamente chiarito dall’Agenzia e l’apporto dei beni in trust è attualmente, in tutti i casi, tassato in misura fissa all’apporto, come prima previsto solo dalla Legge 112/2016 unicamente per i trust istituititi ai sensi della citata legge. Gli altri benefici fiscali concernono l’IMU (articolo 6, punto 8) per gli immobili destinati all’abitazione dei soggetti con disabilità ai sensi della 112/2016 ma, eventuali esenzioni totali o parziali, dipendono dalle amministrazioni comunali e non ci risulta ve ne siano di amministrazioni comunali che abbiano disposto in tal senso. Ulteriore vantaggio che la 112/2016 prevede è relativo al ritorno del fondo in proprietà al disponente in caso di prematura morte del soggetto con disabilità, tassato sempre in misura fissa. Tale aspetto è oltretutto attualmente oggetto di ampio dibattito anche per i trust che esulano dalla Legge 112/2016.

Rispetto ai quesiti:

• (risposte ai quesiti 1 e 2) - la Legge 112/2016 (articolo 6, punto 3, lettera d)) dispone che “gli esclusivi beneficiari del trust … siano le persone con disabilità grave”. In generale, al di fuori della norma anzi citata, possano essere individuate posizioni anche diverse da quelle beneficiarie verso le quali il trustee, anche in caso di trust autodichiarato, assuma obbligazioni, ad esempio, per le spese sanitarie, per il mantenimento dello stesso tenore di vita o della qualità della vita. Riguardo l’ipotesi di istituire più di un trust, la scelta dipende dai costi di istituzione e mantenimento ma, in ogni caso, essa parrebbe una struttura costosa e complessa, in generale da evitarsi ove possibile. Da ultimo, ci sia permessa una considerazione di carattere generale: i trust, anche per soggetti deboli, se maneggiati da professionisti esperti, sono strumenti giuridici di programmazione formidabili, anche e sicuramente a prescindere dalla Legge 112/2016 purché si perseguano interessi meritevoli di tutela da parte dell’ordinamento;
• (risposta al quesito 3) – la risposta è positiva. Tra l’altro, la Legge 328/2000 è una legge quadro e, come tale, fissa i principi fondamentali di una certa materia. Essa non menziona mai, evidentemente, la Legge 112/2016, promulgata solo successivamente. In sostanza, la Legge 328/2000 non è applicabile solo al caso dei trust istituiti ai sensi della Legge 112/2016;
• (risposta al quesito 4) la forma del trust autodichiarato, dove il disponente corrisponde al trustee, è frequentissimo in particolare riguardo il caso dei soggetti con disabilità che rivestono posizioni beneficiarie. Il diritto dei trust, come già detto, anche nel caso di trust autodichiarati, prevede che si possano formulare clausole con disposizioni a vantaggio del disponente o di altri, salvo le eccezioni di cui s’è già detto riguardo ai trust istituiti ai sensi della Legge 112/2016.    

Il trustee può:

1)  aprire un conto corrente a proprio nome senza indicare che lo sta facendo in qualità del trustee del trust ove far transitare le somme derivanti dalla gestione del fondo;

2)  destinare un conto corrente già aperto a suo nome, anche parzialmente, alle attività del trust e per il resto alle attività in proprio del trustee.

Nel primo caso dovrà comunque tenere una contabilità ordinata dei movimenti del conto con tutti i documenti giustificativi delle operazioni di entrata e uscita. Nel secondo caso dovrà allo stesso modo tenere una contabilità ordinata ma separata dai movimenti che appartengono al trustee in proprio. Tutto ciò è destinato, fra l’altro, a redigere il rendiconto finanziario, almeno ogni fine anno, da riportare sul libro degli eventi e da far sottoscrivere al guardiano se nominato. È necessario altresì, in ogni caso, che questa “destinazione” del conto corrente alle attività del fondo, seppur il conto sia intestato al trustee in proprio, abbia luogo con un atto di determinazione del trustee con data certa antecedente al primo movimento bancario relativo alla gestione del fondo sul conto corrente medesimo. Tutto va poi riportato sul libro degli eventi. È evidente che tale attività può determinare richieste da parte dell’istituto di credito in ordine alla normativa antiricicalggio.

In caso di revocatoria, in generale, l’atto oggetto di tale azione è quello di apporto al fondo in trust e non quello di istituzione dello stesso.

Non esiste un registro dei trust in Italia attualmente. L’elenco dei titolari effettivi presso i Registri delle Imprese è sospeso al momento e comunque per accedervi si dovrà essere soggetti obbligati alla comunicazione. A meno che quindi non si conosca il notaio presso il quale l’atto è stato rogato, non vi è modo di prendere lettura dell’atto. L’alternativa, conoscendo quali siano eventualmente i beni immobili (catasto o conservatoria dei registri immobiliari) o mobili registrati (azioni o quote di società presso il Registro delle Imprese) apportati al fondo, oppure chi è il disponente e chi il trustee, sarà in generale possibile risalire a raccolta e repertorio dell’atto istitutivo di trust.

Non è del tutto chiara nel dettaglio quale sia la causa dell’istituendo trust e quale sia il contenuto dell’atto. Tuttavia, in generale, ammesso che la causa sia meritevole di tutela da parte dell’ordinamento, argomentiamo le risposte ai quesiti.

1. Per il perseguimento di un programma del genere è prevedibile che l’atto istitutivo di trust sia stipulato per scrittura privata autenticata;
2. Alcun obbligo fiscale vi sarà in capo al disponente ove esso resti unicamente tale. Sul disponente ricadranno invece in ogni caso i complessi obblighi di ordine civilistico (si tratta di una società);
3. Evidentemente dal quesito numero 3 riteniamo di dover apprendere che la società disponente rivestirà pure la posizione di beneficiario sul reddito, evidentemente puntualmente individuato, emergendo così obblighi fiscali anche in capo al disponente stesso. Se sarà così, il reddito dovrà essere annoverato tra quelli di capitale in caso di trust trasparente oppure la tassazione cadrà in capo al trust (fiscalmente entificato ex art. 73 del TUIR) ove sia opaco;
4. Il disponente dovrà rilevare tutti gli aspetti dell’operazione in bilancio, in nota integrativa, nella relazione del CDA al bilancio. L’obbligo di rendiconto, anch’esso riportato dove anzidetto da parte del disponente società, cade tuttavia sul trustee, sicuramente riguardo al guardiano;
5. Si tratta di un patrimonio destinato ex art. 2447-bis CC.

In conclusione la materia è assai delicata ed estremamente complessa. Le consigliamo per ciò di rivolgersi ad un professionista accreditato presso l’Associazione che può reperire al link https://www.il-trust-in-italia.it/index.php?mod=area&mid=11.

Nell’ordine: